|
Вопрос:
Каков порядок получения социального налогового вычета при оплате
дорогостоящего стоматологического лечения с использованием брекет-систем?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 августа 2010 г. N 20-14/4/087724@
Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов,
в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, статьей 219 НК РФ.
Согласно подпункту
3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по
НДФЛ налогоплательщик имеет право на
получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг,
утверждаемым Правительством РФ) как
самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям
в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии
с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных
лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Общая сумма данного социального налогового вычета
принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения,
установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ.
По
дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации
сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных
расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением
Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения
предоставляется налогоплательщику, если его лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Согласно пункту
2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах
2-5 пункта 1 данной статьи в отношении соответствующих затрат на обучение,
лечение, пенсионные и страховые взносы (за исключением расходов на обучение
детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и
расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219
НК РФ), предоставляются в размере
фактически произведенных расходов в налоговом периоде, но в совокупности не
более 120000 руб. Для этого физическое лицо должно представить в налоговый
орган налоговую декларацию по окончании налогового периода.
При наличии у налогоплательщика в одном налоговом
периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору
(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору
(договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с
Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых
взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений" он самостоятельно выбирает, какие виды
расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной
величины социального налогового вычета.
Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды
лечения, и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения
налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских
услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных
средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета".
В пункте 2 Перечня медицинских услуг,
предоставляемых налогоплательщику, поименованы услуги по диагностике,
профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению
амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах
и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской
экспертизы.
В Общероссийском классификаторе видов
экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном
постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17, услугам по амбулаторному
лечению, которые предоставляются поликлиниками и частной врачебной практикой,
соответствует код 8512000. К ним относятся и услуги, предоставляемые
стоматологическими поликлиниками, отделениями и кабинетами. В частности, под
кодом 8512140 значится услуга по изготовлению и реставрации ортодонтических
аппаратов и приспособлений.
Таким образом, налогоплательщик, оплативший в налоговом периоде услуги по
ортодонтическому лечению (в том числе с использованием брекет-систем) и
получивший доход, облагаемый по ставке 13%, может реализовать свое право на
получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1
статьи 219 НК РФ, в размере суммы, уплаченной им за лечение (с учетом
ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ), при подаче в налоговый
орган по месту жительства в установленном порядке налоговой декларации по НДФЛ
за указанный налоговый период. К ней необходимо приложить следующие документы:
- справку
(справки) об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом
Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданную
медицинским учреждением, оказавшим налогоплательщику медицинские услуги;
- копии
договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ;
- копии
соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация
о реквизитах лицензий;
- копии
платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление)
налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ за оказанные
услуги по лечению, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении медицинским учреждениям денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, кассовые чеки и т.д.;
- справку
(справки) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы
на лечение) по форме 2-НДФЛ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ
заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
| 
