Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-43
Вопрос:Физлицом была приобретена квартира в строящемся доме, при этом:1)
договор соинвестирования строящейся квартиры в форме предварительного договора
купли-продажи заключен 11.10.2007; 2) полная оплата стоимости стоящейся
квартиры произведена 11.10.2007 по предварительному договору купли-продажи; 3)
акт о передаче квартиры физлицу подписан 22.12.2008 (с этого момента физлицо
является владельцем квартиры и производит жилищно-коммунальные платежи); 4)
договор купли-продажи и переход права собственности к физлицу зарегистрированы
22.09.2009. Согласно условиям договора купли-продажи (основного), прошедшего
государственную регистрацию, действие этого договора в части оплаты стоимости
квартиры и передачи физлицу квартиры по акту распространяется на
взаимоотношения сторон, возникшие с 11.10.2007 на основании предварительного
договора купли-продажи. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик
представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или
прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты,
доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право
собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Как видно из
указанной нормы, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет как
при приобретении квартиры, так и при приобретении прав на квартиру в строящемся доме
налогоплательщик может представить договор и акт о передаче квартиры или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру (свидетельство о
регистрации права собственности). В связи с тем что акт о передаче квартиры
физлицу подписан 22.12.2008, а прошедший государственную регистрацию договор
купли-продажи (основной) распространяет свое действие на взаимоотношения
сторон, возникшие с 11.10.2007, то правоотношения, дающие основания для
предоставления имущественного налогового вычета, возникли в 2008 г. При осуществлении
передачи прав собственности на квартиру посредством купли-продажи правоустанавливающим
документом является договор купли-продажи, в котором указываются правоотношения
сторон и начало действия этих правоотношений. Согласно ст. 425 ГК РФ стороны
вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их
отношениям, возникшим до заключения договора. К тому же согласно прошедшему
государственную регистрацию договору купли-продажи квартира приобреталась
физлицом в стоящемся доме, что также позволяет считать, что право физлица на
имущественный налоговый вычет возникло с момента подписания акта о передаче
квартиры в 2008 г.
при условии распространения действия основного договора купли-продажи на период
действия предварительного договора купли-продажи. Вправе ли физлицо в указанной
ситуации начиная с 2008 г.
получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры в
стоящемся доме?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля
2010 г.
N 03-04-05/9-43
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но
не более 2 000 000 руб.
Имущественные
налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются
за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в
последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда
налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В
соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим
документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче
квартиры.
Поскольку,
как следует из письма, правоустанавливающий документ (акт приема-передачи
квартиры) получен в 2008 г.,
имущественный налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен
налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. и последующие годы.
