Вопрос:
Физлицом по договору долевого участия в строительстве от 13.12.2005 была
приобретена квартира без отделки. Вправе ли физлицо в
имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК
РФ, включить расходы на приобретение отделочных материалов и на работы,
связанные с отделкой квартиры, в сумме, не превышающей 2 млн руб., если право
собственности на квартиру получено в 2008 г., а также учесть проценты по
погашению целевого кредита, выданного на отделку квартиры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 октября 2009 г. N 03-04-05-01/784
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со
ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено
право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилья на территории
Российской Федерации, а также в сумме, направленной на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство
либо приобретение данного жилья.
В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса при приобретении квартиры в строящемся доме для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый
орган акт о передаче квартиры.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены
изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части увеличения с 2008 г.
максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2
000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.
При этом в п. 6 ст. 9 Федерального закона от
26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, в котором указывается общий размер имущественного налогового вычета,
увеличенный в соответствии с данным Федеральным законом до 2 000 000 руб.,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Правоотношения, связанные с получением
имущественного налогового вычета, возникают в том налоговом периоде, когда у
налогоплательщика возникает право на данный налоговый вычет.Если налогоплательщик
начал использовать имущественный налоговый вычет в 2007 г., значит,
правоотношения возникли до 1 января 2008 г.
В этом случае налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, в размере до 1 000 000 руб.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено,
что в фактические расходы на приобретение
квартиры без отделки могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав
на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, а
также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Таким образом, расходы на приобретение квартиры
без отделки, на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с
отделкой квартиры, суммарно учитываются при определении имущественного
налогового вычета в общей сумме, не
превышающей его предельного размера.
Поскольку расходы на приобретение отделочных
материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры,
включаются в расходы на приобретение квартиры при определении имущественного
налогового вычета, проценты в погашение
целевого кредита, выданного на отделку квартиры, учитываются в составе
имущественного налогового вычета в полном объеме, как это предусмотрено пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса.
