|
Вопрос: В июне 2010 г. физическое лицо
получило по договору дарения 1/2 доли квартиры. Даритель - инвалид II группы,
не являющийся членом семьи или близким родственником одаряемого (физического
лица), сохраняет право проживания и пользования квартирой в соответствии с
договором.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат
налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого
имущества.
При этом доходы в виде недвижимого имущества,
полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если
даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками
(супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными,
дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и
сестрами).
Таким образом для налогоплательщиков, получивших
доходы в порядке дарения недвижимого имущества от физических лиц, не
поименованных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты НДФЛ не
предусмотрено.
В договоре дарения указана инвентаризационная
стоимость, на основании которой был исчислен НДФЛ и была представлена налоговая
декларация. Налоговый орган потребовал внести изменения, поскольку стоимость
недвижимого имущества, полученного физическим лицом в порядке дарения,
определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из существующих на дату
дарения цен на такое же или аналогичное имущество.
Физическое лицо представило уточненную декларацию.
На основании журналов и газет по продаже недвижимости, данных риелторов полная
стоимость аналогичной квартиры в июне 2010 г. составляла 1 620 000 руб. При
анализе стоимости продаж и покупок доли в квартире выяснилось, что рыночная
стоимость доли уменьшается на 15 - 20%.
На основании этого стоимость 1/2 доли квартиры
физическое лицо оценило в 680 000 руб.
Налоговый орган указал, что при определении
дохода, полученного в результате договора дарения, доход определяется путем
простого деления общей стоимости объекта недвижимости на доли, то есть НДФЛ
следует уплатить с 810 000 руб.
В Письме ФНС России от 25.10.2011 N ЕД-2-3/813@
стоимость подаренной квартиры исчислялась по данным органа Росрегистрации,
которая намного ниже рыночной в случае физического лица.
Правомерно ли налоговый орган для целей исчисления
НДФЛ определил стоимость 1/2 доли квартиры, полученной физическим лицом по
договору дарения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 января 2012 г. N ЕД-3-3/5@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение
по вопросу определения налоговой базы по недвижимому имуществу (1/2 доли
квартиры), полученному в порядке дарения между лицами, не являющимися членами
семьи или близкими родственниками, и сообщает следующее.
Пунктом 18.1 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в
денежной или натуральной формах, полученных физическим лицом (одаряемым), в
случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
При определении налоговой базы для исчисления
налога с дохода, полученного в порядке дарения, следует руководствоваться общим
порядком, установленным положениями гл. 23 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса физические
лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,
доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением
случаев, предусмотренных п. 18.1 указанной статьи Кодекса, когда такие доходы
не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату
налога.
В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) договор дарения является
безвозмездным, следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в
собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным
условием указанного договора.
Учитывая, что Кодекс не содержит методику
определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на
доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя
из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество.
Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее
инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3
ст. 574 Гражданского кодекса.
При этом положения п. 1 ст. 211 Кодекса к
отношениям между физическими лицами, вытекающим из договора дарения, не
применяются, так как в них речь идет о доходах в натуральной форме, получаемых
физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
10.01.2012
| 
