|
Вопрос: В
2007 г. физлицом была приобретена доля в
уставном капитале ООО, оплаченная ценными бумагами, а именно акциями банка. Денежная
оценка этих акций была определена независимым оценщиком и утверждена решением общего собрания
участников ООО в размере, равном
номинальной стоимости данной доли в уставном капитале ООО. Определенная оценщиком стоимость была выше цены, за
которую данные акции были приобретены физлицом.
В качестве
подтверждения расходов на приобретение доли в ООО у физлица имеются:
- протокол
собрания участников общества;
- заключение
независимого оценщика о стоимости вносимых в уставный капитал ООО акций банка;
- выписка из
реестра акционеров о передаче акций.
В 2009 г. доля в ООО была реализована. Обязательство покупателя оплатить
приобретенную у физлица долю было прекращено путем новации в заемное
обязательство (по договору новации) с обязанностью возвращения суммы займа в
последующие годы. Никаких денежных
средств в оплату проданной доли физлицом получено не было.
Возникает ли у физлица в указанной ситуации
обязанность по уплате НДФЛ с дохода от продажи доли в уставном капитале ООО?
Вправе ли физлицо при продаже доли в
уставном капитале ООО определить расходы по приобретению доли в размере
стоимости акций, которая была определена независимым оценщиком и утверждена
решением общего собрания участников ООО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2010 г. N 03-04-05/2-725
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Из письма следует, что была продана доля в
уставном капитале организации, оплаченная ранее ценными бумагами. При этом
обязательство покупателя оплатить указанную долю в уставном капитале было прекращено
путем новации в заемное обязательство с обязанностью возвратить сумму займа в
последующие годы.
Поскольку при новации обязательства по договору
купли-продажи в обязательство по договору займа заем фактически не
предоставлялся, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим
обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика от продажи доли в
уставном капитале организации.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено,
что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Таким образом, сумма дохода, полученного от
продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму
документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, переданных
в оплату указанной доли в уставном капитале. При отсутствии документов,
подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале
организации подлежит налогообложению в полном объеме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.12.2010
| 
