Письмо Минфина РФ от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/5-449
Вопрос: С 1 января 2009 г. вступили в силу
положения Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений
в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Теперь
с 01.01.2009 налоговый вычет в двойном размере предоставляется только
единственному родителю (приемному родителю, опекуну, попечителю), за
исключением добровольного отказа одного из родителей от получения вычета в
пользу другого. Однако ни НК РФ, ни Семейный кодекс разъяснений по
вопросу о том, кто признается единственным родителем, не дают. Минфин
России выпустил сразу несколько писем разъясняющего характера. Причем мнение
финансистов не было однозначным. В соответствии с Письмом Минфина России от
31.12.2008 N 03-04-06-01/399 понятие "единственный родитель"
означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти,
признания родителя по решению суда безвестно отсутствующим, отсутствия в
свидетельстве о рождении ребенка записи об отце. Для целей применения
пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "единственный родитель", по мнению
Минфина, может также включать случаи, когда сведения об отце ребенка в Справку
о рождении включаются на основании заявления матери, когда отцовство юридически
не установлено (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129).В
гл. 10 Семейного кодекса РФ указано, что отцом и матерью ребенка признаются
лица, которые внесены в книгу записей рождения на момент регистрации ребенка и
состоят либо не состоят в законном браке. Если мать, регистрирующая ребенка, не
состоит в браке, то по ее указанию в установленном порядке производится запись
об отце. В таком случае органы ЗАГС выдают документ, подтверждающий, что мать
является одинокой. Попадает ли в целях применения удвоенного стандартного
вычета по НДФЛ под понятие "единственный родитель" мать, не
состоявшая в браке на момент рождения ребенка и в свидетельстве о рождении
ребенка которой запись об отце сделана по ее указанию (в качестве отца
ребенка указан отец матери)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2010 г. N 03-04-05/5-449
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических
лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) разъясняет следующее.
В
соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы
физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой)
родителя.
Согласно абз. 7 пп. 4 п.
1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере
единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
Понятие
"единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у
ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно
отсутствующим, объявления умершим.
Для целей применения пп.
4 п. 1 ст. 218 Кодекса понятие "единственный родитель" может включать
случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения
об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 "Об
утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов
гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих
государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25),
вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать
ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем
установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка
или наступления иных оснований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.
Таким
образом, если в свидетельстве о рождении
ребенка запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то
для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому
агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГС, а также документы,
подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.08.2010
|