Письмо Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N
03-04-06/6-173
Вопрос:Работникам организации были предоставлены
беспроцентные займы на приобретение жилья.По некоторым договорам заемщикине имеют
права на получение имущественного налогового вычета, поэтому у организации
возникает обязанность удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной
налогоплательщиками от экономии на процентах по таким договорам, по
ставке 35%. В соответствии с заключенными договорами заемщик возмещает
организации сумму займа ежемесячно равными долями. Но иногда заемщик может
просрочить период погашения займа на несколько месяцев. В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 212 НК РФматериальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от
организаций (далее - материальная выгода), признается доходом
налогоплательщика. При этом дата фактического получения дохода определяется
как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам
(пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а налоговая база определяется как превышение суммы
процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной
исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком
России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, НК РФ не предусмотрен порядок определения сумм материальной
выгоды по беспроцентным займам.В каком порядке следует рассчитывать
размер материальной выгоды в случае частичного погашения беспроцентного займа:
- исходя из суммы непогашенного остатка займа, которая числилась за работником
с даты предыдущего частичного погашения займа (даты выдачи займа в случае
первичного погашения займа), и количества дней, прошедших с даты предыдущего
частичного погашения займа (даты выдачи займа в случае первичного погашения
займа); - исходя из суммы возвращенных организации средств на дату частичного
погашения займа и количества дней, прошедших с даты выдачи займа? Каким
образом в целях исчисления НДФЛ следует определять дату получения дохода в виде
материальной выгоды по беспроцентным займам в случае ежемесячного частичного
погашения займа, а также в случае фактической задержки срока погашения займа?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа
2010 г. N 03-04-06/6-173
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 п.
2 ст. 212 Кодекса
определено, что при получении дохода в
виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая
база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух
третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на
дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно,
при расчете налоговой базы в
отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во
внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих
действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и
сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
В
случае если организацией выдан
беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется
как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третьих действующей на дату
получения дохода ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся
с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента
предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения
займа).
В
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223
Кодексадата фактического получения доходов при получении доходов в виде
материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов
по полученным заемным (кредитным) средствам.
В
случае если организацией выдан
беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде
материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата
заемных средств.