Вопрос:
Согласно
позиции ФНС России доходы физлица, полученные в результате предоставления
займов физлицам, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% на основании
представляемой налоговой декларации и относятся для целей НДФЛ к доходам в виде
процентов по займам.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов,
полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации
или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты,
полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится.
Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора
займа, регулируемого ст. 807 ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам
деятельности.
Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов,
выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем?
16.09.2011
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от
8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения
налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по
договору займа, заключенному между физическими лицами, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно
ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у
него возникло.
Статья
41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной
форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень
доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц,
содержится в ст. 217 Кодекса. Доходов в виде сумм денежных средств,
выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит.
Таким
образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей
полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход),
подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В
отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в
размере 13 процентов.
Что
касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы применяются в целях
квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее
пределами).
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
|