Вопрос: Организация предоставила своему работнику
беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры в 2009 г. со сроком
погашения в конце срока договора (в 2010 г.). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ
у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах,
которая освобождается от налогообложения НДФЛ при условии наличия права на
получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст.
220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3
ст. 220 НК РФ. Работник имел право на имущественный вычет и в 2009 г.
представил в организацию уведомление из налогового органа, подтверждающее это
право. В 2009 г. он полностью получил имущественный вычет по НДФЛ.
Материальная выгода от экономии на процентах возникает в день возврата заемных
средств, то есть в 2010 г. Уведомление о подтверждении права на вычет на
2010 г. работник не представил, поскольку имущественный вычет полностью
использован ранее. Подлежит ли освобождению от налогообложения НДФЛ
материальная выгода работника от экономии на процентах в 2010 г. при наличии
у организации уведомления о подтверждении права на вычет, полученного из
налогового органа в 2009 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября
2010 г. N 03-04-06/6-212
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение
жилья, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно
пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли (долей) в них.
Данной
нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается
от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220
Кодекса.
Таким
образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды
имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого
определяется материальная выгода, был использован на строительство либо
приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный
налоговый вычет.
Доход
в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного
займа, освобождается от налогообложения в том числе и в случае, если
имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на
приобретение жилья, уже полностью получен.
С
учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, использованными на приобретение
жилья, полученной до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.09.2010
|