Вопрос: В 1994 г. в результате приватизации физическое лицо получило право
собственности на квартиру. В 2004 г.
физическое лицо заключило договор
пожизненного содержания с иждивением со своей племянницей, в результате которого право собственности
на квартиру перешло к ней. В августе
2010 г. договор пожизненного
содержания был расторгнут по соглашению сторон. В настоящее время физлицо
регистрирует право собственности на квартиру в Росреестре. После регистрации квартиру предполагается продать в октябре 2010 г. Имеет
ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ
в данном случае и каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи
квартиры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2010 г. N 03-04-05/7-713
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел обращения по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Из письма следует, что в 2004 г. Вы заключили с
племянницей договор пожизненного содержания, в результате которого право
собственности на квартиру, находившуюся в Вашей собственности с 1994 г.,
перешло к племяннице. В 2010 г. вышеназванный договор расторгнут и квартира
переоформляется опять в Вашу собственность. В конце 2010 г. предполагается
квартиру продать.
Согласно ст.
41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При
расторжении договора ренты и возврате ранее переданного на безвозмездной
основе имущества (квартиры) экономической
выгоды не возникает, следовательно, отсутствует
объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Что касается продажи
вышеуказанной квартиры, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой
базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в
частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Согласно п.
1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) право собственности
прекращается, в частности, при отчуждении собственником своего имущества другим
лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 601 Гражданского кодекса по договору пожизненного
содержания с иждивением получатель ренты - гражданин передает принадлежащие ему
жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность
плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с
иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).
Пунктом
1 ст. 219 Гражданского кодекса предусмотрено, что право собственности и
другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их
возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в
едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, в случае прекращения и возобновления права собственности на квартиру
моментом возникновения права собственности является не дата первоначального
получения свидетельства о праве собственности на квартиру, а момент
государственной регистрации Вами права собственности на данную квартиру после
ее передачи плательщиком ренты, у которого она находилась в собственности в период
действия договора.
Учитывая изложенное, поскольку квартира находится
в Вашей собственности менее трех лет, то Вы
имеете право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000
руб. Доходы от продажи квартиры, превышающие названную сумму, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.12.2010
|