Вопрос: В 1996 г. физическое
лицо приобрело пакет акций горно-обогатительного комбината. В 2007 г.
акционерное общество, владеющее более 95% акций горно-обогатительного
комбината, купило остальные 5% акций, и деньги за принадлежащий физическому
лицу пакет акций были перечислены на счет в банке. Подлежит ли
налогообложению НДФЛ доход физического лица, полученный в результате выкупа
ценных бумаг? Существуют ли льготы в зависимости от срока нахождения
ценных бумаг в собственности физического лица?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября
2010 г. N 03-04-05/2-546
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов по
операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст.
84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) установлено, что лицо,
ставшее владельцем более 95 процентов акций открытого общества, вправе выкупить
у акционеров - владельцев акций открытого общества, указанных в п. 1 ст. 84.1
Закона N 208-ФЗ, а также у владельцев эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых
в такие акции открытого общества, указанные ценные бумаги.
Доход,
полученный налогоплательщиком в результате выкупа ценных бумаг, является его
доходом, полученным от продажи указанных ценных бумаг, и подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Особенности
определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.
Согласно
п. 1 ст. 214.1 Кодекса (в
редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) доходами по операциям с ценными
бумагами признаются, в частности, доходы от купли-продажи ценных бумаг.
Пунктом 3 ст.
214.1 Кодекса
было предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы
между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами, связанными с приобретением, реализацией и хранением
указанных ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиками.
Таким
образом, сумма дохода, полученного налогоплательщиком в результате выкупа ценных
бумаг, подлежит налогообложению налогом на доходы физических на общих основаниях
в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса. При этом сумма указанного
дохода может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением, реализацией и хранением указанных ценных бумаг.
Исчисление и
уплата налога производятся в данном случае налогоплательщиком самостоятельно на
основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании
налогового периода в соответствии со ст. 228 Кодекса.
Льгот в зависимости
от срока нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика Кодексом не
установлено.
Заместитель
директора
Департамента
налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2010
|